债务重组收入和股权转让收入确认的处理方法 -博天堂国际

　　债务重组收入和股权转让收入确认的处理方法

　　债务重组收入和股权转让收入的确认，历来是企业所得税计算中比较难以明确的问题。针对这个问题的处理，大家也是各有各的理解。好在国税函[2010]79号文件对此进行了明确，对我们正确进行企业所得税汇算清缴提供了有力的依据。

　　债务重组业务往往有一个过程，到底是按照债务重组股东大会批准的时间，还是按照合同生效时间，过去并不明确。根据国税函[2009]1号文件的规定，2003年3月1日之前发生的债务重组，不纳税。2008年1月1日以后，根据财税[2009]59号文件，债转股债务重组所得符合条件的不缴纳企业所得税。2003年3月1日以前，2003年3月1日至2008年1月1日，2008年1月1日以后，三个阶段有三种税收待遇，所以确定纳税义务发生时间就显得非常重要。国税函[2010]79号文件明确了债务重组的纳税义务发生时间，这对于企业实际操作具有很重要的现实意义。

　　股权转让收入的确认和计算是近年来大家比较关注的一个话题，此次国税函[2010]79号文件第三条对此进行了规定：“企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额”。这一条主要明确了股权转让的纳税义务发生时间。国税函[2010]79号文件明确是在转让股权生效，且完成股权变更手续时确认收入。这意味着企业在一定程度上可以自己操控纳税义务发生时间，即使股权框架协议已经签订，只要股权变更手续没有变更，当年不确认股权转让所得。即：股权转让所得的实现，税法更看重股权登记。关于股权转让所得不得扣除留存收益的规定是属于重新明确之前的规定，各地税务机关也是按照这个原则进行税务处理的。在此之前的国税函[2009]698号文件对非居民境外转让股权所得规定中已有类似规定。

　　需要提醒的是，由于按《公司法》与《公司登记法》的规定，股权变更需要相关部门批准，所以国税函[2010]79号文件要求，企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。